近年、SuicaやPasmoなどのICカードが普及したことにより、多くの人が乗車料金やコンビニ等の買い物をICカードで決済していると思います。

では、ICカードにチャージした金額の消費税の取扱いはどうなるのでしょうか?

今回は、ICカードで支払った費用についての会計処理と消費税の取扱いについてご説明したいと思います。

 

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ICカードの使い方

ICカードにチャージする女性

ICカードとは、半導体メモリが組み込まれたカードのことをいいます。事前に入金(チャージ)したお金を電車の乗車料金やコンビニ等の支払の決済に使うことができます。

ICカードには非常に多くの種類がありますが、代表的なものとしてJR東日本の「Suica」や株式会社パスモの「PASMO」、イオンの「WAON」などがあります。

 

消費税法上の取扱い

国税庁の消費税法基本通達6-4-4において、次のような記載があります。

(物品切手等に該当するかどうかの判定)
法別表第一第4号ハ《物品切手等の譲渡》に規定する「物品切手等」とは、次のいずれにも該当する証書及び資金決済に関する法律(平成21年法律第59号)第3条第1項《定義》に規定する前払式支払手段に該当する同項各号に規定する番号、記号その他の符号(以下6-4-4において「証書等」という。)をいうものとして取り扱う。

(1) 当該証書等と引換えに一定の物品の給付若しくは貸付け又は特定の役務の提供(以下6-4-4において「給付等」という。)を約するものであること。

(2) 給付等を受けようとする者が当該証書等と引換えに給付等を受けたことによって、その対価の全部又は一部の支払債務を負担しないものであること。

(注) いわゆるプリペイドカードは、物品切手等に該当する。

上記の要件を満たすものが消費税法上「物品切手等」に該当することになります。

(注)書きに記載されているとおり、プリペイドカードは物品切手等に該当することから、ICカードにチャージした金額の取扱いは消費税法上「物品切手等」として取り扱われます。

 

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物品切手等の課税仕入れの時期

物品切手等に係る消費税の取扱いについては、国税庁の消費税法基本通達11-3-7で次のように記載されています。

(郵便切手類又は物品切手等の引換給付に係る課税仕入れの時期)
法別表第一第4号イ又はハ《郵便切手類等の非課税》に規定する郵便切手類又は物品切手等は、購入時においては課税仕入れには該当せず、役務又は物品の引換給付を受けた時に当該引換給付を受けた事業者の課税仕入れとなるのであるが、郵便切手類又は物品切手等を購入した事業者が、当該購入した郵便切手類又は物品切手等のうち、自ら引換給付を受けるものにつき、継続して当該郵便切手類又は物品切手等の対価を支払った日の属する課税期間の課税仕入れとしている場合には、これを認める。

上記の青色で示した部分の取扱いが原則的な取扱いとなります。つまり、ICカードにチャージした時点では課税仕入れとならず、購入した時点で課税仕入れとするのが原則的な取扱いとなります。

でもこの取扱いってかなり面倒だと思いませんか?

ICカードを使用する場面として最も多いのは、自動改札機で電車の乗車料金を支払うときだと思います。

しかし、自動改札では乗車料金の領収書やレシートは発行されないため、原則的な方法によった場合、乗車する都度乗車料金を記録しておかなければなりません。

これでは事務負担がかなり大きくなってしまうため、例外的な簡便法として、上記通達の赤色部分に記載されているように、継続適用を要件にチャージした辞典で課税仕入れとして処理することが認められています。

これを踏まえて、以下の数値例をもとに具体的な経理処理を解説します。

数値例
東京駅でSuicaに10,000円チャージし、横浜駅の自動改札で乗車料金464円を支払った。

原則的な処理

原則的な処理方法は、以下のようになります。

チャージ時

原則的な処理方法では、購入時に課税仕入れとなるため、入金額は課税仕入れとなりません。

また、仕訳上、入金額は前払金として処理します。

乗車料金支払時

自動改札を通したときに、乗車料金を課税仕入れとして処理します。

仕訳上、前払金を取り崩して旅費交通費を計上します。

 

例外的な処理

例外的な処理方法は、以下のようになります。なお、例外的な処理方法は継続適用が要件となっているため、一度この処理方法を選択したらその後も継続して適用しなければなりません。

チャージ時

例外的な処理方法では、入金時に入金額全額を課税仕入れとして処理します。

仕訳上、入金額全額を旅費交通費として計上します。

乗車料金支払時

入金時にすでに課税仕入れを計上しているため、自動改札通過時は処理なしとなります。

また、仕訳上も、すでに旅費交通費を計上しているため、仕訳なしとなります。

 

関連するアプリの問題

消費税法 無敵の一問一答

問題番号 タイトル
727 ICカードのチャージ金額(原則処理)
728 ICカードのチャージ金額(例外処理)

 

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