飲食料品などの軽減税率対象資産の譲渡を行っている事業者は、消費税の申告書を作成するに当たってすべての課税資産の譲渡等を税率の異なるごとに区分していなければなりません。

しかし、軽減税率制度はまだ始まってから間もないため、レジの改修が間に合っていないなどの理由により、すべての課税資産の譲渡等を税率の異なるごとに区分することが困難である場合も考えられます。

そこで、中小事業者(基準期間における課税売上高が5,000万円以下である事業者)については、売上税額や仕入税額の計算を簡便な方法により行うことができる経過措置(中小事業者の税額計算の特例)が設けられています。

中小事業者の税額計算の特例にはいくつかの種類がありますが、今回は「小売等軽減仕入割合の特例(売上げの卸小売特例)」について解説したいと思います。

 

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中小事業者の税額計算の特例

中小事業者の税額計算の特例には、おおまかに以下の4種類があります。

[売上税額の計算の特例]
① 軽減売上割合の特例(10日間特例)
 ※ この記事で解説
[仕入税額の計算の特例]
③ 小売等軽減売上割合の特例(仕入れの卸小売特例)

この記事では、上記のうち「② 小売等軽減仕入割合の特例(売上げの卸小売特例)」について解説します。

 

小売等軽減仕入割合の特例(売上げの卸小売特例)を適用するための要件

小売等軽減仕入割合の特例(売上げの卸小売特例)を適用するためには、次の要件を満たしている必要があります。

① 基準期間における課税売上高が5千万円以下であること
② 課税資産の譲渡等に係る対価の額を税率の異なるごとに区分することにつき困難な事情があること

なお、②の「困難な事情があるとき」については、消費税の軽減税率制度に関する取扱通達21において、以下のような記載があります。

(困難な事情があるときの意義)
改正法附則第38条第1項《31年軽減対象資産の譲渡等を行う中小事業者の課税標準の計算等に関する経過措置》に規定する「困難な事情があるとき」とは、例えば、事業者が同項に規定する適用対象期間中に国内において行った課税資産の譲渡等につき、税率の異なるごとの管理が行えないことなどにより、当該適用対象期間中の当該課税資産の譲渡等の税込価額を税率の異なるごとに区分して合計することが困難である場合をいい、そのような場合には、その困難の度合いを問わず、同項に規定する経過措置を適用することができることに留意する。

太字部分で示したように、「困難な事情があるとき」という要件については、その困難の度合いを問わないこととされており、事業者自身が困難な事情があると判断していれば、その適用を制限されることはありません。極端な話、「記帳するのがめんどくさい」といった事情でも「困難な事情があるとき」に該当することとなります。

したがって、小売等軽減仕入割合の特例(売上げの卸小売特例)の適用を受けるための要件は、実質的に「① 基準期間における課税売上高が5千万円以下であること」のみになります。

 

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小売等軽減仕入割合の特例(売上げの卸小売特例)の計算方法

小売等軽減仕入割合の特例(売上げの卸小売特例)は、卸売業及び小売業に係る軽減対象資産の譲渡等にのみ要する課税仕入れ等を区分して計算した「小売等軽減仕入割合」を用いて、卸売業及び小売業に係る軽減対象資産の譲渡等の対価の額の合計額を計算する特例です。「小売等軽減仕入割合」とは、卸売業及び小売業にのみ要する課税仕入れ等の税込対価の額の合計額のうち、軽減対象資産の譲渡等にのみ要するものの金額が占める割合をいいます。

小売等軽減仕入割合
小売等軽減仕入割合の算式

要するに、課税仕入れについて8%か10%かを区分経理してくれれば、課税売上高は課税仕入高全体のうちに8%の課税仕入高が占める割合を使って、 軽減対象資産の譲渡等の対価の額の合計額を計算してもいいですよ、という特例になります。

卸売業及び小売業に係る軽減対象資産の譲渡等の対価の額の合計額は、卸売業及び小売業に係る課税資産の譲渡等の税込価格の合計額に小売等軽減仕入割合を乗じた金額(軽減対象小売等税込売上額)に100/108を乗じて求めます。

一方、卸売業及び小売業に係る標準税率適用の課税資産の譲渡等の対価の額の合計額は、卸売業及び小売業に係る課税資産の譲渡等の税込価格の合計額から軽減対象小売等税込売上額を控除した残額に100/110を乗じて求めます。

① 卸売業及び小売業に係る軽減対象資産の譲渡等の対価の額の合計額
 卸売業及び小売業に係る課税資産の譲渡等の税込価格の合計額×小売等軽減仕入割合=軽減対象小売等税込売上額
 軽減対象小売等税込売上額×100/108(千円未満切捨)
 
② 卸売業及び小売業に係る標準税率適用の課税資産の譲渡等の対価の額の合計額
(卸売業及び小売業に係る課税資産の譲渡等の税込価格の合計額 - 軽減対象小売等税込売上額)×100/110(千円未満切捨)

 

具体例

小売等軽減仕入割合の特例(売上げの卸小売特例)を適用した場合の具体的な計算方法について解説します。

具体例
飲食料品と日用品の小売販売を行う当社は、軽減税率制度が始まるまでにレジの改修が間に合わなかったため課税売上高について税率の異なるごとに区分することができなかった。
課税仕入れ等については税率の異なるごとに区分しており、当課税期間(令和元年10月1日~令和2年9月30日)までの課税仕入れ等の金額の内訳は以下のとおりである。
・軽減対象資産の譲渡等にのみ要する課税仕入れ等:3,250万円
・上記以外の課税仕入れ等:1,750万円
当期の課税売上高は5,940万円(税込金額、8%と10%の区分はしていない)である。
なお、当社の基準期間における課税売上高は5,000万円以下である。

当社は中小事業者(基準期間における課税売上高が5,000万円以下の事業者)に該当するため、小売等軽減仕入割合の特例(売上げの卸小売特例)を適用を受けることができます。

当期の小売等軽減仕入割合は3,250万円÷(3,250万円+1,750万円)=65%となるため、65%を用いて軽減対象資産の譲渡等の税込み価額の合計額を計算します。

⑴ 課税標準額

 ① 6.24%(軽減税率)分

  5,940万円 × 65% = 3,861万円

  3,861万円 × 100/108 =3,575万円

 ② 7.8%(標準税率)分

 (5,940万円 - 3,861万円)= 2,079万円

  2,079万円 ×100/110 = 1,890万円

⑵ 課税標準額に対する消費税額

 ① 6.24%(軽減税率)分

  3,575万円 × 6.24% = 2,230,800円

 ② 7.8%(標準税率)分

  1,890万円 × 7.8% = 1,474,200円

 ③ 合計

  ① + ② = 370万5千円

 

50%特例

主として軽減対象資産の譲渡等を行う事業者は、小売等軽減仕入割合の計算につき困難な事情があるときは、その割合を50%とすることができます。

主として軽減対象資産の譲渡等を行う事業者とは、国内において行なった課税資産の譲渡等の対価の額のうち、軽減対象資産の譲渡等の対価の額の占める割合がおおむね50%以上である事業者をいいます。

要するに、「売上げも仕入れもどちらも区分経理することが困難な場合は、小売等軽減仕入割合を50%として計算してもいいですよ」という内容になります。ただし、軽減対象資産に係る課税売上高の占める割合がおおむね50%以上である場合しかこの特例を適用することはできません。

 

付表の書き方

小売等軽減仕入割合の特例(売上げの卸小売特例)を適用する場合は、申告書に付表を添えて提出します。

添付書類のフォームは国税庁のホームページからダウンロードできます。

申告書添付書類 一覧(消費税及び地方消費税 申告書添付書類)

小売等軽減仕入割合の特例(売上げの卸小売特例)を適用する場合の付表は計算表5-(2)」になります。

先ほどの具体例に基づいて記入すると、次のようになります。

小売等軽減仕入割合を適用した場合の付表の書き方

 

適用期間

小売等軽減仕入割合の特例(売上げの卸小売特例)を適用することができる期間は、令和元年10月1日から令和5年9月30日までの期間となります。

 

複数の事業を行っている場合

複数の事業を行っている場合には、それぞれの事業ごとに算出した小売等軽減仕入割合を用いて軽減対象資産の譲渡等の税込価格の合計額を計算することができます。

ただし、軽減売上割合の特例(10日間特例)を適用がある場合は、小売等軽減仕入割合の特例(売上げの卸小売特例)を適用することはできません。

例えば、小売業と製造業を営んでいる場合は、小売業については小売等軽減仕入割合の特例(売上げの卸小売特例)、製造業については軽減売上割合の特例(10日間特例)を適用するといったことはできません。

複数の事業を営んでいる場合の特例の組み合わせの表

また小売等軽減仕入割合の特例(売上げの卸小売特例)は、卸売業及び小売業に係る課税資産の譲渡等についてのみ適用できるため、これら以外の業種に係る課税資産の譲渡等については通常の税額計算の方法によることになります。

なお、複数の卸売業と小売業を行っている場合には、それぞれの卸売業又は小売業について算出した小売等軽減仕入割合によることができます。

卸売業と小売業を営んでいる場合の特例の組み合わせの表

 

簡易課税制度を適用している場合

小売等軽減仕入割合の特例(売上げの卸小売特例)は、簡易課税制度の適用を受ける課税期間については、適用することはできません。

これは、小売等軽減仕入割合の特例(売上げの卸小売特例)は課税仕入れ等の税額についてきちんと区分経理されていることが前提に適用を認められているものだからです。

控除対象仕入税額をみなし仕入率を乗じて計算する簡易課税制度を適用している場合には、小売等軽減仕入割合の計算ができないため、この特例の適用は認められません。

 

小売等軽減売上割合の特例(仕入れの卸小売特例)を適用している場合

小売等軽減仕入割合の特例(売上げの卸小売特例)は、小売等軽減売上割合の特例(仕入れの卸小売特例)の適用を受ける課税期間においては、適用することができません。

これは、簡易課税制度と併用ができないことの理由と同じで、小売等軽減仕入割合の特例(売上げの卸小売特例)は課税仕入れ等の税額についてきちんと区分経理されていることが前提に適用を認められているものだからです。

小売等軽減仕入割合の特例(売上げの卸小売特例)は、仕入れの金額から売上げの金額を求める特例なのに対し、小売等軽減売上割合の特例(仕入れの卸小売特例)は売上げの金額から仕入れの金額を求める特例なので、これらを併用すると矛盾が生じてしまうため、併用は認められていません。

 

売上げに係る対価の返還等について小売等軽減仕入割合の特例(売上げの卸小売特例)を適用する場合

売上げに係る対価の返還等をした場合は、その対価の返還等の対象となった課税資産の譲渡等の事実に基づいて、標準税率または軽減税率を適用して売上げに係る対価の返還等に係る消費税額を計算します。

ただし、小売等軽減仕入割合の特例(売上げの卸小売特例)の適用を受けた課税資産の譲渡等について、その売上げに係る対価の返還等の金額を税率の異なるごとに区分することが困難な場合には、その対価の返還等の金額にその課税資産の譲渡等を行った課税期間における小売等軽減仕入割合(50%特例を適用した場合は50%)を乗じて計算した金額によることができます。

 

貸倒れについて小売等軽減仕入割合の特例(売上げの卸小売特例)を適用する場合

課税資産の譲渡等に係る売掛債権につき、貸倒れにより税込価格を領収することが出来なくなった場合には、その領収をすることができなくなった課税資産の譲渡等の事実に基づき、標準税率または軽減税率を適用して貸倒れに係る消費税額を計算します。

ただし、小売等軽減仕入割合の特例(売上げの卸小売特例)の適用を受けた課税資産の譲渡等につき、送料集合することができなくなった税込価格を税率の異なることに区分することが困難な場合には、その領収をすることができなくなった税込価格にその課税資産の譲渡等を行った課税期間における小売等軽減仕入割合(50%特例を適用した場合は50%)を乗じて計算した金額によることができます。

 

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